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新疆新实良种有限责任公司少缴税款案

发布日期:2018年02月13日 来源: 本网原创

根据自治区地税局稽查局《关于2015年区域税收专项整治工作有关问题的通知》(新地税稽查便函〔2015〕27号)的工作要求,昌吉州地方税务局稽查局于2015年8月12日至10月15日对新疆新实良种有限责任公司2008年-2014年度进行了税收专项检查,经查发现该纳税人在股权转让和支付个人股息、利息中存在少代扣代缴个人所得税的违法事实。

新疆新实良种有限责任公司成立于2000年3月6日。位于新疆昌吉州昌吉市文化东路88号。公司类型:其他有限责任公司。经营范围:各类农作物种子批发、零售。

一、基本案情

(一)个人所得税问题

1.2008年至2014年该单位支付个人股利未代扣代缴利息股息红利所得个人所得税合计121696元。已代扣未缴纳利息股息红利所得个人所得税合计395440.53元。

2.2008年至2014年该单位支付个人借款未代扣代缴利股息红利所得个人所得税合计2405300.74元,已代扣未缴利息股息红利所得个人所得税合计2350138.97元。

3.该单位2014年自然人季桂英将其持有的新实股份310.2万股股份以转让价1488.96万元转让与新疆新实有限责任公司未代扣代缴财产转让所得个人所得税625231.00元,已代扣未缴纳财产转让所得个人所得税1296520元。

以上合计补缴个人所得税7194327.28元,其中已代扣未缴纳个人所得税4042099.50元,未代扣代缴个人所得税3152227.78元。

(二)印花税问题

该单位2012年签订股权转让协议金额总计22,550,400.00元,未申报缴纳印花税,应补缴产权转移书据印花税11,275.20元。2013年签订股权转让协议金额总计47,198,800.00元,未申报缴纳印花税,应补缴产权转移书据印花税23,599.40元。2014年签订股权转让协议金额总计14,889,600.00元,未申报缴纳印花税,应补缴产权转移书据印花税7,444.80元。

以上合计补缴印花税42319.40元。

(三)当事人陈述和申辩

该单位对检查出的少缴个人所得税、印花税的违法事实无异议。

我局于2016年1月4日下达该单位《税务行政处罚事项告知书》(昌州地税稽罚告[2016]1号),做出拟处于查补税款7236646.68元一倍的罚款。该单位提出了减免罚款的申请,陈述企业造成少缴税款的原因:一是因为对个人所得税相关税收政策理解不到位,二是该单位正积极推进上市工作,融资困难,资金紧张造成延迟缴纳税款。

(四)稽查局认定

该案件因达到重大案件审理标准,因此经提请昌吉州地税局重大案件审理委员会审理,认定该案事实清楚,证据确凿,数据准确,资料齐全,适用税收法律、法规、规章得当,符合法定程序。

对该单位已扣未缴纳的个人所得税4042099.5元按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第二款的规定进行定性处理;对于未代扣代缴的个人所得税3152227.78元按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条的规定进行定性处理;对于查补的印花税42319.40元按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款的规定进行定性处理。

二、处理处罚结果

经昌吉州地税局召开重大案件集体审理委员会,对该案做出如下处理处罚决定:

(一)处理处罚决定

1.根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款“纳税人不进行纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款”,追缴你单位上述少缴的印花税42319.40元,并对少缴的印花税处以百分之五十的罚款21159.70元。

2.根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款”,国家税务总局《关于贯彻<中华人民共和国税收征收管理法>及其实施细则若干具体问题的通知》(国税发〔2003〕47号)第二条第三款的规定,责成该公司限期内补扣少代扣代缴的个人所得税3152227.78元,并对未代扣代缴的个人所得税处以百分之五十的罚款1576113.89元。

3.根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第二款“扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或者少缴已扣已收税款,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任”的规定,追缴已代扣未缴纳个人所得税4042099.50元,并对已扣未缴纳的个人所得税处以百分之五十的罚款2021049.75元。

(二)加收滞纳金

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”, 《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十五条“加收滞纳金的起止时间,为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止”的规定,对该单位少缴的印花税、已代扣未缴纳个人所得税从滞纳税款之日起,到实际缴纳税款之日止,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

(三)执行情况

由于该企业资金紧张一直未能将所欠税款缴纳入库,昌吉州地税局稽查局先后冻结企业账户,冻结该企业在新疆股权交易中心登记的1000万股份,并于2017年11月底将该企业以逃避追缴欠税罪移交公安部门处理。

三、要旨

企业支付给个人的资金占用费、利息、股息等是否履行代扣代缴个人所得税义务。个人将持有的股权转让给企业,受让方是否履行代扣代缴个人所得税义务。

四、指导意义

(一)案件特点

1.该单位从个人大量拆解资金按照高于银行同期储蓄利率支付给个人利息,支付的利息长期挂在“其他应付款”“财务费用”科目中,没有履行代扣代缴个人所得税义务。同时该单位在“其他应付款”“预付账款”“应交税金”科目中将已代扣的个人所得税税款长期挂帐不申报入库,税款被企业挪作他用,主观上存在故意。

2.股权受让方代扣代缴个人所得税不到位。主要原因一是股权转让行为中的股权转让所得不像工资薪金所得那样是企业(受让方是法人股东的)的一项经常发生的行为,或者受让方为个人的,由于个人素质等原因,都可能导致受让方对税法赋予自己的法律代扣义务认识不够,而未尽到代扣税款的义务。二是尽管有时候股权受让方知道自己的此项法律代扣义务,但由于自身的利益考虑,或者是为了防止因代扣税款而增加自身股权转让支出,故意不履行代扣税款义务。

(二)办案体会及启示

1.加强利息、股息所得征收管理。要通过查阅财务报表相关科目、资产盘查等方式,调查自然人、企业及其他组织向自然人借款及支付利息情况,对其利息所得依法计征个人所得税。严格审核企业“应付股利”“财务费用”、“其他应付款”等明细账,仔细核对后附票据的具体内容,重点审查支付股息、利息的资金流向,是否属于个人。

2.加强非上市有限责任公司股权转让所得征收管理。要继续加强与股权登记部门的合作,目前各省纷纷设立非上市有限责任公司的股权登记交易部门,新疆也设立了新疆股权交易中心,税务机关也要探索建立非上市有限责任公司自然人股权变更登记的方式,及时获取股权转让信息。要充分利用国家工商行政管理总局在各省的“全国企业信用信息公示系统”查询企业的注册、变更的详细资料,及时获取第三方信息,并将信息录入征管系统,实施事前监控。对平价或低价转让的,要按照《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函[2009]285号)的规定,依法核定计税依据。

五、相关法律规定

1.《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》

2.《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函[2009]285号)

3.《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》(国税发〔2010〕54号)

4.《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》

5.国家税务总局《关于贯彻<中华人民共和国税收征收管理法>及其实施细则若干具体问题的通知》(国税发〔2003〕47号)

作者:王红英 责任编辑:昌吉州地税管理员

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